Консервация завода что это такое
Новости компании
Консервация промышленного оборудования: назначение и процедура
Консервация представляет собой комплекс мер, направленных на сохранение определенных характеристик консервируемого объекта в течение продолжительного срока хранения. Чаще всего о консервации мы говорим применительно к пищевой продукции, которая заготавливается на перспективу. Однако это понятие используется и для промышленного оборудования, когда проводится его инвентаризация. При этом консервация включает 2 составляющие: техническую обработку и юридическое оформление.
Особенности консервации промышленного оборудования
Производственный процесс предусматривает, что часть оборудования может не использоваться в течение продолжительного времени. Встречаются ситуации, когда и вовсе машины и механизмы целого завода или отдельного цеха простаивают долгое время. Чтобы сохранить все это оборудование в первоначальном виде, необходима его консервация. Таким мерам подвергают все агрегаты, которые продолжительный период задействоваться не будут, при этом и обслуживание их не предполагается.
Необходимо понимать, что консервация — это не просто постановка оборудования на длительное хранение. Чтобы сохранить его неповрежденным, могут требоваться дополнительные меры. Например, специальными средствами обрабатываются металлические или резиновые детали. Такие действия выполняются с профилактической целью, то есть направлены на то, чтобы оборудование после хранения оставалось в исправном состоянии.
Юридическая сторона консервации
Но начинается процедура консервации не с технических мер, а с юридических. То есть необходимо подготовить всю обязательную документацию. Ее роль, в том числе, заключается и в подтверждении правомерности всех затрат, понесенных при консервации объектов. Первым шагом должно быть письменное обращение представителя обслуживающего персонала к администрации предприятия с аргументацией необходимости проведения консервационных мер. Если решение о проведении консервации принимается, издается приказ о выделении финансирования на эти меры, а также дается поручение об изготовлении проекта, где должны быть четко изложены все технические требования к процедуре.
Обязательно создается комиссия, в состав которой входят представители администрации, подразделения, ответственного за консервируемое оборудование, экономической службы и др. Данный орган должен контролировать проведение консервации, его члены проводят осмотр оборудования, составляют все акты и протоколы, оценивают проект с точки зрения экономической обоснованности, а также проводят все сметные расчеты.
Весь комплекс мер по консервации объектов включает в себя 3 этапа:
В течение всего срока хранения законсервированное оборудование периодически осматривается на предмет появления на поверхности следов коррозии или иных повреждений. Если такие дефекты обнаружены, требуется переконсервация. Это означает, что пораженные места нужно вновь очистить и обработать защитными средствами. В ряде случаев требуется повторная консервация. Она необходима тогда, когда срок действия защитных средств истекает, а хранение объектов необходимо продолжить.
Расконсервация объектов
Когда время хранения оборудования истекает, и оно вновь будет включено в производственный процесс, требуется процедура расконсервации. Она состоит в том, что объекты извлекаются из упаковки и очищаются от защитных материалов. Затем оборудование нужно обработать другими средствами, исходя из условий эксплуатации. Как консервационные меры, так и действия по расконсервации, нужно выполнять, придерживаясь требований безопасности. Необходимо учитывать, в каких температурных режимах и при какой влажности можно использовать те или иные средства. При работе с такими веществами нужно позаботиться о достаточной вентиляции.
Консервация производственного оборудования часто является процессом необходимым, если это касается важных, дорогостоящих объектов. Но в ряде случаев экономическая целесообразность данных мер сомнительна. Иногда затраты на консервацию могут превышать потенциальную ценность самого оборудования. Поэтому без привлечения экономической службы браться за такую процедуру не стоит. Перед тем, как приступать к технической стороне, нужно провести все необходимые расчеты и оценить обоснованность процесса консервации и выделения средств на нее. Необходимо помнить о том, что целью всех консервационных мер является экономическая выгода для предприятия.
Чтобы ничего не пропустить, Вы можете подписаться на рассылку новостей, для этого просто кликнете по кнопке ниже!
Консервация объекта производства
Физическая консервация производственного и строительного объекта должна производиться по заранее разработанному проекту, в котором учитываются факторы воздействия на здания, оборудование и коммуникации и средства противодействия опасным факторам. Основная задача при этом состоит в создании условий для сохранения стоимости здания и техники, снижении потерь от длительного простоя.
Факторы воздействия на объект консервации
Сохранность станков, машин и производственных линий обеспечивают в соответствии с ТУ этапы консервации оборудования. В проект следует включить и комплекс работ по защите инженерных систем, коммуникаций и строения, уделив особое внимание климатическим факторам и реакции на их воздействие со стороны ТМЦ. Процесс длительного хранения характеризуется рядом внешних воздействий:
По мере накопления этих воздействий возникает и приобретает опасные масштабы ответная реакция сохраняемых предметов. Это выпадение конденсата, нарушение целостности отдельных деталей, коррозия металлических поверхностей, повреждения лакокрасочного покрытия.
Этапы подготовки производства к консервации
При организации хранения техники, машин и производственного оборудования в зданиях цехов и остановленных участков, а также в помещениях больших и неотапливаемых складов принимаются меры по защите каждой единицы. При этом необходимо сохранить в целости само здание, если оно не будет эксплуатироваться длительное время и окажется отключенным от инженерных систем.
Провести подготовку следует в несколько этапов, в ходе которых придется:
Если большую часть работ можно провести силами собственного персонала, а технику подготовить к хранению по существующим ТУ, то укрытие и создание защитных слоев упаковки следует организовать отдельно. Для этого используются специализированные материалы, которыми часто не располагают предприятия, а уровень знаний специалистов недостаточен для создания надежной консервирующей упаковки.
Защита зданий и сооружений в период простоя
На уровне защиты здания принимаются меры, сходные с теми, что предусматривает консервация и укрытие объектов незавершенного строительства. В комплекс создания системы защиты включается:
Грамотно спланированные и организованные этапы работ позволят сохранить здание и размещенные в нем ценности, не снизить стоимость оборудования и строения из-за преждевременного износа и прямой порчи.
Защита техники от перепадов температур
В процессе подготовки к хранению отдельных единиц техники, станков и производственных линий важно использовать упаковочные материалы, тару и обрешетку таким образом, чтобы свести к минимуму воздействия перепадов температуры. Большинство механизмов получает повреждения не из-за холода самого по себе, а при резкой смене температурных условий. Именно для этого используется многослойная упаковка и тара, в которой сохраняются воздушные полости с прослойки с малой теплопроводностью.
Для предотвращения выпадения конденсата на поверхностях используются поглотители влаги. Металлические поверхности и подверженные детали покрываются защитными составами по ТУ. Полный комплекс работ по упаковке техники, консервации зданий и защите объектов незавершенного строительства выполняют специалисты компании РосПромУпак с разработкой проекта и использованием современных материалов.
Законсервированные производственные мощности
«Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2016, N 12
Не так давно на сайте ФНС появилась небезынтересная для промышленных предприятий информация о затратах организации, признаваемых в учете. Речь идет о расходах, фактически понесенных на содержание законсервированных производственных мощностей, которые не эксплуатировались по назначению на протяжении достаточно длительного периода времени. Почему налоговики против включения таких затрат в состав налоговых расходов и кто их в этом поддерживает?
Что такое консервация?
Под консервацией понимается временное прекращение экономического процесса, вида деятельности, строительства объекта. Как правило, данное понятие применяется в отношении объектов капитальных вложений. Их консервация предполагает определенные (существенные для предприятия) затраты.
Например, в добывающей промышленности законсервированными могут оказаться скважины. В Правилах разработки месторождений углеводородного сырья сказано, что скважины, выбывшие из эксплуатационного фонда, могут переводиться в контрольный фонд для проведения исследовательских работ или в фонд консервации. Учет фонда скважин по назначению и состоянию ведется ежемесячно на основе документов первичного учета (в том числе суточных рапортов о работе и простоях скважин, актов о принятии скважин на баланс юридического лица, осуществляющего добычу газа, и о вводе их в эксплуатацию, документов о консервации и ликвидации скважин). По окончании каждого месяца эти документы обобщаются и фиксируется состояние всех скважин на конец месяца. Скважины, которые выполнили свое проектное назначение и (или) дальнейшее использование которых нецелесообразно либо невозможно, в частности по техническим причинам, подлежат ликвидации.
Утверждены Приказом Минприроды РФ от 14.06.2016 N 356.
Обратите внимание! Консервация скважин является одним из этапов их комплексного освоения и использования, включающего в том числе монтаж, бурение, испытание, освоение, пробную и основную эксплуатацию, ликвидацию (Постановление АС ЗСО от 07.10.2016 N Ф04-4675/2016).
Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливает и утверждает руководитель организации. При этом на консервацию, как правило, могут быть переведены объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе или имеющие законченный цикл технологического процесса (п. 63 Методических указаний по учету ОС ). Применительно к производственной сфере это означает, что законсервированы могут быть производственные мощности (линии, оборудование), которые по тем или иным причинам не используются в текущей деятельности предприятия. Также законсервированы могут быть промышленные объекты, например здания и сооружения (Постановление АС СЗО от 02.06.2016 N Ф07-3761/2016), производственные участки (Постановление АС СЗО от 13.10.2016 N Ф07-9022/2016).
Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н.
К сведению. Консервацией признается комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя.
Консервация и неучитываемые расходы
Сама по себе консервация предполагает, что объект не используется, а значит, не должно быть и связанных с его эксплуатацией расходов. Да, это так, но даже в период простоя производственных мощностей нужно принимать меры, чтобы обеспечить их сохранность и работоспособное состояние. Не верите? Обратимся к Определению ВС РФ от 28.09.2016 N 303-КГ16-11734, которое стало серьезным аргументом для налоговиков, предупредивших налогоплательщиков о неправомерности налогового учета расходов, связанных с законсервированными объектами.
Налоговые претензии были предъявлены плательщику ЕСХН по поводу его затрат на содержание восьми рыбопромысловых судов (основных средств). В ходе проверки было установлено, что они не эксплуатировались по назначению на протяжении достаточно длительного периода времени, следовательно, относящиеся к указанному имуществу расходы, фактически понесенные на содержание законсервированных производственных мощностей, не могут быть признаны связанными с предпринимательской деятельностью общества. Такие расходы не являются экономически обоснованными и не соответствуют нормам ст. 252, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, в связи с чем не могут быть учтены при расчете единого сельхозналога в проверяемом периоде.
Суды также учли, что перешедшее на специальный налоговый режим общество в течение проверенного налоговиками периода и при формировании первичной налоговой декларации не включало затраты на содержание рыбопромысловых судов в состав расходов при исчислении ЕСХН, но отразило их в качестве расходов, связанных с производством и реализацией, в представленной в ходе проверки уточненной отчетности.
Хотя предметом рассмотрения было исчисление ЕСХН, аргументы налоговиков и судей вполне применимы для исчисления другого единого налога, уплачиваемого при применении УСНО. Затраты налогоплательщика должны быть обоснованны, то есть экономически оправданны, и документально подтверждены. Намерение общества эксплуатировать рыбопромысловые суда по их прямому назначению и совершенные им действия, связанные с подготовкой судов к промыслу, об этом не свидетельствуют.
Кроме того, в списке разрешенных для налогового учета затрат «упрощенца» нет расходов, связанных с консервацией и расконсервацией объектов. Для малого бизнеса такие хозяйственные операции не характерны, поэтому законодатель их не предусмотрел.
В итоге был сделан вывод: основные средства не эксплуатировались по назначению достаточно длительное время, следовательно, относящиеся к имуществу расходы, фактически понесенные на содержание законсервированных производственных мощностей, не могут быть признаны налоговыми, связанными с предпринимательской деятельностью общества. Обращаем внимание читателей на то, что сказанное касается компаний, пользующихся преимуществами спецрежимов.
Расходы на консервацию и налог на прибыль
Хотя указанные расходы не связаны с производством и реализацией, для налогообложения они квалифицируются как внереализационные. К ним пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ разрешает относить затраты, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. По-другому отражается в налоговом учете налог на имущество по законсервированным объектам. Он включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13851@).
Расходы по консервации и бухгалтерский учет
Как учесть сами законсервированные мощности?
Начнем с того, что законсервированные объекты, учитывавшиеся раньше в составе амортизируемого имущества, продолжают считаться объектами ОС. В пользу этого свидетельствуют и нормы Методических указаний по учету ОС, в которых основные средства делятся на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации. Причем в силу п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Получается, что долгосрочная консервация обязывает бухгалтера приостановить расчет амортизации.
К чему это приведет? Очевидно, к сдвигу оставшегося периода начисления амортизации. Срок полезного использования не должен измениться, если не включать в него время, в которое объект находился на консервации.
Корреспонденция счетов по законсервированным объектам будет такой:
Отражены производственные фонды как объекты ОС
Начислена амортизация по эксплуатируемым объектам
Переведено амортизируемое имущество в состав неамортизируемого
Отражены расходы, связанные с консервацией объектов ОС
Переведено неамортизируемое имущество в состав амортизируемого
Показаны расходы по расконсервации
Продолжено начисление амортизации по объектам
На практике законсервированное имущество также может быть продано. Например, организация реализует объекты основных средств, переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, при этом расконсервация объектов не производится. Получается, что продажа данных основных средств не может рассматриваться как реализация амортизируемого имущества, ведь объекты не относятся к нему. Как быть?
При рассмотрении вопроса об определении расходов при реализации основного средства, находящегося на консервации, надо учитывать, что часть стоимости реализуемого основного средства за период с момента ввода его в эксплуатацию до перевода на консервацию учтена в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, в виде сумм амортизационных отчислений. На этот очевидный факт указано в Письме ФНС РФ от 12.01.2016 N СД-4-3/59@.
В нем говорится, что применение при реализации основного средства, находящегося на консервации, положений пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (об учете цены имущества) влечет повторный учет части расходов на приобретение (создание) указанного имущества в целях налогообложения, что недопустимо в силу п. 5 ст. 252 НК РФ. В частности, отраженные в составе расходов налогоплательщиков суммы не подлежат повторному включению в расходы. Отметим: налоговики приводят нормы о налогообложении операции прочего имущества, не являющегося амортизируемым.
Как влияет консервация на расчет НДПИ?
Объектом обложения НДПИ являются добытые полезные ископаемые. Если скважина законсервирована (ст. 336 НК РФ), ни о какой добыче говорить не приходится, а значит, нет оснований считать, что консервация может повлиять на расчет налога. Но на самом деле такие основания есть. Обратимся к Письму Минфина РФ от 01.09.2016 N 03-06-05-01/51182. В нем сказано, что добытчики полезных ископаемых при расчете налога вправе использовать понижающий коэффициент 0,1. Он применяется в отношении участка недр, добычу кондиционных руд черных металлов на котором предполагается полностью завершить не позднее 01.01.2024 (п. 2 ст. 342.1 НК РФ). Завершением добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр признается завершение ликвидации (консервации) горных выработок и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, в соответствии с техническим проектом.
Если по состоянию на 01.01.2024 налогоплательщик не завершил добычу кондиционных руд черных металлов на участке недр, а именно не завершил ликвидацию (консервацию) горных выработок, то сумму налога следует пересчитать исходя из «уравнивающего» коэффициента 1, установленного пп. 2 п. 1 ст. 342.1 НК РФ. Таким образом, своевременная консервация (ликвидация) горных выработок и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, является условием льготного расчета НДПИ.
Нужно ли восстанавливать НДС?
Кроме того, читателю будут интересны аргументы судебных инстанций. Как следует из Постановления ФАС ЗСО от 31.10.2005 N Ф04-7575/2005(16232-А27-40), налоговики отказали в вычете НДС по оплаченным материалам и услугам, направленным на поддержание в рабочем состоянии цехов, находящихся на консервации и, значит, не участвующих в процессе производства продукции. Суд указал, что объекты, находящиеся на консервации, связаны с другими объектами производства едиными коммуникациями, технологическими линиями, составляют единый производственный комплекс и опосредованно продолжают участвовать в деятельности, признаваемой объектом обложения НДС.
Содержание законсервированных мощностей сопряжено с производственными нуждами, так как является неотъемлемой частью производственного процесса. Следовательно, налогоплательщик правомерно применил вычеты по НДС. О необходимости восстановления суммы налога в этом судебном решении и не говорится.
Как быть с налогом на имущество?
Если налог на имущество исчисляется по данным бухгалтерского учета (остаточной (текущей) стоимости объектов), стагнация названного показателя на период консервации не приводит к уменьшению налоговой базы, что наблюдается в отношении имущества, которое амортизируется и теряет свою текущую стоимость. Хотя говорить о том, что налог на имущество возрастает, было бы неправильно, так как это возможно именно в случае увеличения налоговой базы, а не ее стагнации.
Для бухгалтера консервация не является сложной операцией, если он четко представляет, что делать с имуществом в бухгалтерском и налоговом учете. Нужно помнить, что законсервированное имущество продолжает находиться в распоряжении организации, которая имеет над ним контроль, а значит, является активом, пусть даже не участвует в деятельности, приносящей доходы. Тогда предполагается, что через какое-то время имущество будет эксплуатироваться так же, как и до консервации, то есть как объект ОС. Иначе следует подумать над тем, каким еще способом можно остановить списание стоимости объекта ОС, который пока может принести организации экономические выгоды. Есть иные варианты: перевести объект в состав имущества, предназначенного для продажи, или, если его не представляется возможным продать (оборудование настолько устарело, что уже никому не пригодится), разобрать и использовать по запчастям (в том числе сдать отдельные узлы и агрегаты на металлолом). В обоих случаях в учете отражается выбытие основного средства, а потом приходуется либо товар (для продажи), либо полученные в ходе разборки запчасти и материалы (для использования по отдельности). Но это тема уже для совсем другого разговора.
Как проводится консервация основных средств
Консервация основных средств применяется в период простоя. Данное мероприятие – право, но не обязанность работодателя.
Что представляет собой консервация ОС?
Основные средства представляют собой собственность компании. К ним относятся земельные участки, постройки, оборудование и прочее. Консервация ОС – это комплекс мероприятий по временному завершению эксплуатации одного или нескольких основных средств. Основная особенность рассматриваемого мероприятия – введение ОС в эксплуатацию спустя срок, указанный в документах.
Суть процедуры объясняется его названием. Консервация обозначает сохранение. Цель мероприятия – сохранение качества и характеристик ОС, количества средств на расчетных счетах. При этом также снижаются или прекращаются вовсе расходы на эксплуатацию средств. Одновременно с этим ОС не приносит никакой прибыли.
ВАЖНО! Максимальный срок консервации составляет 3 года. В некоторых случаях его можно продлить.
В каких случаях проводится консервация?
Консервация актуальна при наличии следующих обстоятельств:
То есть консервация нужна, когда ОС временно не эксплуатируется по различным причинам.
Последствия консервации основных средств
Консервация подразделяется на два основных этапа:
Консервация предполагает документальное оформление. Это добровольная процедура. То есть предпринимателю не обязательно составлять документы. Можно просто прекратить эксплуатацию. С другой стороны, лицу выгодно именно провести полноценную консервацию. Рассмотрим последствия этой процедуры:
У консервации больше плюсов, чем минусов, а потому она довольно часто применяется.
Какие основные средства подлежат консервации?
Консервировать можно любой объект, который относится к ОС. То есть который зафиксирован на счете 01. Для указания предмета на этом счете должны быть соблюдены условия:
К ОС будут относиться здания, служебные транспортные средства, оборудование, оргтехника, природные ресурсы.
ВНИМАНИЕ! Природные ресурсы не консервируются, так как на них не начисляется амортизация. То есть утрачивается мотивация к проведению мероприятия.
Порядок оформления консервации основных средств
Оформление консервации детально регламентируется для бюджетных и государственных структур. Порядок процедуры для коммерческих организаций является менее строгим. Консервация подразделяется на следующие этапы:
Составляется приказ о переводе ОС в консервацию. Нужен он для фиксации намерения руководства. Это необходимая бумага. На ней должна стоять подпись руководителя компании. В документе указываются следующие данные:
Также оформляется акт консервации. Нужен он для фиксации уже выполненной процедуры. Составляется по желанию руководителя. На документе ставится подпись участников комиссии и руководителя. В нем указываются следующие сведения:
Документ составляется в произвольной форме.
Нюансы уплаты налогов
В рамках консервации уплачивается как транспортный налог, так и налог на имущество. Если организация находится на ОСНО, налоговое бремя уменьшается на эту сумму. НДС восстанавливать не требуется. Однако иногда такая необходимость появляется:
Во всех этих случаях нужно искать первичную документацию, а затем восстанавливать НДС.
Бухучет консервации основных средств
Перевод ОС на сохранение фиксируется в бухучете после подписания приказа и утверждения акта. Даже после перевода объекта в консервацию он продолжает числиться в составе ОС. Для фиксирования объектов в бухучете открывается субсчет «ОС на консервации».
Консервация предполагает ряд трат. К примеру, затраты на транспортировку. Они относятся к внереализационным тратам, так как не принимают участия в производстве.
Процесс завершения консервации
Важно не только правильно ввести предмет в консервацию, но и вывести его из сохранения.
Расконсервация выполняется тогда, когда принимается решение о необходимости в эксплуатации объектов или же по завершении срока действия консервации. Данное решение нужно оформить при помощи приказа о прекращении консервации.
После расконсервации начинает начисляться амортизация. Начисление начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем оформления приказа о прекращении сохранения объекта.