Консолидированный отчет что это
Консолидированная финансовая отчетность
Развитие рыночных отношений между государствами способствует выходу на международную арену групп взаимосвязанных компаний для привлечения новых инвесторов. Вследствие этого возникает необходимость предоставления заинтересованным лицам информации о финансовом положении крупных организаций в виде консолидированного отчета.
Что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна
Определение консолидированной финансовой отчетности связано с определением группы компаний.
Группа компаний – это два и более предприятий, имеющих юридический статус и объединенных в одну группу, которая как экономическая единица юридическим лицом не считается.
Контроль за предприятиями (дочерними организациями) осуществляется головной (материнской или управляющей) фирмой, которая определяет финансово-хозяйственную деятельность своих дочерних предприятий для получения финансовой выгоды. Наиболее распространенными формами создания групп предприятий являются холдинговые компании и концерны.
Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это вид отчетности, содержащий достоверные сведения об имущественном и финансовом состоянии группы компаний, об экономических результатах ее деятельности, о перспективах будущего развития.
КФО составляется независимо от бухгалтерской отчетности, не предоставляется в налоговую службу либо другие государственные органы. Документ дает лишь общее представление о делах всей взаимосвязанной группы как одного целого, но не по каждому предприятию отдельно.
КФО должна соответствовать нормам МСФО и нести только информационный характер. Она предоставляется заинтересованным в группе компаний сторонним пользователям и направлена на повышение их доверия. На основании такого отчета пользователи принимают решения касательно группы предприятий.
СПРАВКА. Для повышения уровня бухучета и отчетности Правительством РФ проведена соответствующая реформа, сблизившая российские стандарты ведения бухучета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Перечень юридических лиц, предоставляющих КФО
В РФ такую отчетность обязаны предоставлять любые группы, имеющие дочерние предприятия. Составление, представление, аудит и раскрытие отчетности регламентирует ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 №208-ФЗ (последняя редакция). Согласно ст. 2 п. 1 вышеуказанного закона КФО обязаны формировать:
Кем и для кого составляется консолидированная отчетность
КФО составляется головным предприятием группы компаний. Ст. 4 ФЗ «О Консолидированной финансовой отчетности» определяет категории получателей отчетности. Таковыми являются:
Состав и особенности КФО
КФО имеет некоторые отличия от стандартной бухгалтерской отчетности. Во-первых, сведения о хозяйственной деятельности поступают не от одной, а от нескольких организаций. Во-вторых, у консолидированной отчетности иной круг пользователей. В-третьих, применяется другая техника формирования отчета.
Следовательно, сутью формирования КФО является объединение отчетов управляющей и дочерних организаций в один документ. При этом расчетные операции, проводимые между участниками группы, исключаются из итогов финансовой деятельности. Это делается для предоставления информации, касающейся работы группы во внешней среде. Иначе итоговые показатели будут искажены.
При формировании отчетности большую роль играет размер доли в уставном капитале дочерней организации, которой владеет головное предприятие. Если доля составляет больше 51% или фирма держит контрольный пакет акций, то в отчет вносятся полные финансовые показатели дочерних структур. Если доля участия менее 20%, финансовые показатели этой организации не вносятся в отчет. В иных случаях показатели пропорциональны доле участия.
Другие требования к консолидированной отчетности
ВАЖНО! Если у головной фирмы есть дочерние предприятия, расположенные за рубежом, то их данные о финансово-хозяйственной деятельности требуется отражать в отчете. Причем все сведения должны быть на русском языке или с приложенным к документу переводом.
Методы формирования КФО
Для того, чтобы обработать большой объем данных, применяется несколько методов формирования КФО. Выбор метода осуществляется материнской организацией, на что влияет характер деятельности предприятия и та доля компании, которой она владеет.
Полная консолидация
Метод применяется при консолидации отчетов материнской организацией от зависимых (дочерних) предприятий. При данном подходе необходимо четкое определение структуры группы компаний. Здесь применяется метод сложения показателей одноименных статей баланса за вычетом внутригрупповых расчетных операций.
Долевое участие
Метод актуален, если инвестор имеет долю капитала организации, но не является его членом. Следовательно, прибыль и убыток определяются на основе фактической стоимости доли с последующей корректировкой долевого участия в прибыли организации.
Метод объединения интересов
Когда несколько фирм в равной степени владеют предприятием, но в структуре нет головной организации, применяется метод объединения интересов. В этом случае, составляя отчетность, каждый владелец должен отражать сведения касательно всех дочерних предприятий.
Комбинированная отчетность
Комбинированная отчетность формируется в случаях, где имеет место группа компаний без головной фирмы, но по сути принадлежащая одному собственнику без какой-либо юридической связи. В результате сначала составляются отчеты по каждой организации, после чего все показатели (включая капиталы) суммируются в один документ, после чего вычитаются внутригрупповые расчеты.
Метод пропорциональной консолидации
Применим в случаях, когда между предприятиями составляется договор о совместной деятельности. В нем прописываются права и обязанности всех сторон, а метод консолидации выбирают любой на основе договоренности. Существует следующие формы совместной деятельности: по активам, по операциям и по компаниям.
Консолидированная финансовая отчетность
Консолидированная финансовая отчетность — включает данные о доходах, расходах и обязательствах всех предприятий, входящих в группу компаний, и учитывает их как единое целое. Чтобы объяснить подробнее, рассмотрим определение «группа компаний».
Группа компаний (ГК) — несколько объединенных предприятий, не считающихся юрлицом с точки зрения экономической единицы. Контроль за ними выполняет материнская компания. Самые распространенные форм ГК — концерны и холдинги.
Назначение консолидированной отчетности
КФО позволяет объединить сведения по каждой компании и представить единую информацию об имущественном и финансовом состоянии ГК, а также перспективах ее развития. Она помогает в целом оценить ситуацию и получить свод данных по эффективности процессов. Конечно, полной картины получить в результате такого отчета не удастся, это стоит понимать.
КФО не имеет отношения к бухгалтерским отчетам. Ее не требует налоговая служба и другие организации. Она позволяет оценить дела ГК, как одной организации, объединив данные в единый документ.
Консолидированная отчетность должна соответствовать Международному стандарту финансовой отчетности, в котором говорится, что она на несет информационный характер. С ней могут ознакамливаться все заинтересованные в деятельности ГК лица и на основании данных принимать решения о ее деятельности и развитии.
Перечень лиц, которые обязаны предоставлять КФО
В России консолидированная отчетность требуется со всех групп компаний. Это правило регламентируется ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 No208-ФЗ. Согласно ему КФО должны составлять:
Кто и для кого подготавливает консолидированную отчетность
Консолидированная отчетность формируется материнским предприятием ГК. Федеральный закон определяет перечень лиц, которые имеют право получить этот отчет. В их числе:
Особенности и содержание КФО
Консолидированная отчетность отличается от привычных бухгалтерских отчетов.
Таким образом, смысл КФО в соединении отчетов материнской и дочерней компаний в единый документ. Данные по расчетам между компаниями не содержатся в итогах финансовой деятельности. Это необходимо, чтобы отчет содержал исключительно данные по работе ГК во внешней среде. В противном случае информация будет представлена в искаженном виде.
На отчетность влияет величина вложения в уставной капитал дочерних компаний. Например, если доля более 51% или у компании контрольный пакет акций, то отражаются все финансовые показатели компаний. Если менее 20% — данные по компании можно не учитывать.
Требования к КФО
Отчеты дочерних фирм подготавливаются по общим правилам.
Если в группу компаний входят организации, расположенные за рубежом, сведения о финансово-хозяйственной деятельности должны быть отражены в отчете. При этом отчет должен быть написан на русском, или его данные продублированы переводом.
Методы формирования консолидированной отчетности
Консолидированный отчет состоит большого массива данных, требующего эффективных методов обработки. Метод выбирается главной компанией. Каждый из них подходит для определенной структуры холдинга.
Задачи руководителя, решаемые путем консолидации отчетности
Главная задача, которую позволяет решить консолидированная отчетность — предоставление данных по результатам деятельности и финансового положения группы компаний. Ее можно разбить на несколько подзадач:
Обеспечение сохранности имущества входящих в ГК организаций. Собственник, как никто иной в этом заинтересован, т.к. от этого напрямую зависит его доход. В противном случае весь смысл инвестиционного процесса был бы утрачен. В ГК эта задача усложняется, так как существует не одна группа собственников с разным набором прав.
Объединение интересов собственников и высшего менеджмента. Часто их цели разнятся. Однако контрактные отношения позволяют сдерживать противостояния, а регулярная отчетность — поддерживать деятельность группы.
Выявление последствий деятельности компаний. Это позволяет удовлетворить интересы участников хозяйственного процесса.
Консолидированная отчетность позволяет предоставлять информационную осведомленность для всех уровней управления группой компаний.
Сложности формирования консолидированной финансовой отчетности
Структура консолидации крупных групп компаний сложна. Это связано с включением в объединение компаний, которые состоят из многоотраслевых предприятий, тесно связанных друг с другом. Состав группы может постоянно меняться даже в рамках отчетного периода. С этим связана главная проблема при подготовке консолидированной отчетности.
Помимо этого, сложности могут быть вызваны тем, что внутригрупповые отношения не всегда прозрачны. Некоторым холдингам бывает невыгодно показывать все свои компании, например, офшоры или пенсионные фонды. Подготовка отчетности в таком случае смысла не имеет. Если же отчет все-таки будет сформирован, его анализ не будет объективным. Для этого придется привлекать аудиторов, которые будут выявлять “секретные” компании и не давать заключений, если данные по ним не отражены в отчетности.
Еще одной проблемой является то, что отчетность отдельных компаний не всегда может адекватно отразить деятельность группы компаний в целом. Для оценки ситуации нужно рассчитывать коэффициенты по данным консолидированной отчетности.
Примеры принципов консолидации
Подготовка консолидированного баланса начинается с формирования сводного баланса с помощью построчного суммирования статей дочерних предприятий и добавления их к результатам материнского предприятия.
Затем нужно определить, какие корректирующие записи должны содержаться в журнале консолидации. Можно обойтись без журнала, сохраняя вспомогательные таблицы в качестве регистров.
Кредиторская задолженность суммируется с задолженностями материнского предприятия, исключая активы и инвестиции в дочерние компании.
Подготовка консолидированного отчета о финансовых результатах схожа с отчетом по балансу: одинаковые статьи построчно суммируются, а затем определяются корректирующие записи. Так, в статью «Доходы от реализации» вносятся только доходы от сделок, совершенных со сторонними организациями, не входящими в группу компаний.
Подводя итог, отметим, что для подготовки консолидированной финансовой отчетности нужно:
От этих двух моментов зависит формирование, представление и раскрытие отчетности по МСФО.
Закон № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности
Консолидированная отчетность — это систематизированная информация, отражающая результаты деятельности группы компаний, а именно:
Такое определение дано в п. 2 ст. 1 закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности.
Основное отличие консолидированной отчетности от индивидуальной (составленной отдельной фирмой) состоит в том, что в единое целое объединяется информация о финансовом положении и результатах работы сразу нескольких фирм (группы).
Закон не определяет понятие «группа компаний», отсылая для его детализации к МСФО (международным стандартам финансовой отчетности).
МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» называет группой компаний совокупность фирм, одна из которых носит название материнской (МК), а остальные именуются дочерними (ДФ).
Кто именно должен формировать консолидированную отчетность, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.
Закон о консолидированной отчетности — документ, дающий не только официальное определение понятию финансовой отчетности группы компаний, но и устанавливающий требования по ее:
Требования закона к консолидированной финансовой отчетности (КФО) представлены следующим образом:
Как МСФО раскрывает понятие консолидированной отчетности
Посвященное консолидированной отчетности МСФО 10 дает совокупность определений, с помощью которых описываются основные принципы и подходы к составлению КФО. Например, среди таких определений можно назвать следующие:
Другая совокупность связанных с КФО понятий раскрывается в стандартах:
Без раскрытия терминологии указанных стандартов затруднительно понимание принципов формирования КФО. К примеру, в целях составления КФО требуют расшифровки следующие понятия:
О некоторых стандартах, которые могут оказаться востребованными при составлении КФО, читайте в статьях:
Как составить консолидированную отчетность
Оформление КФО — многоступенчатая процедура, включающая множество операций (формирование индивидуальной отчетности каждого элемента группы, преобразование ее в формат МСФО и т. д.).
При формировании КФО осуществляется определенная цепочка шагов, в том числе:
Процедура и основные правила консолидации детально описаны в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе беплатно и переходите в материал.
Итоги
Требования к консолидированной отчетности в нашей стране установлены законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Для ее составления необходимо применять подходы, правила и принципы, предусмотренные стандартами МСФО.
Консолидация финансовой отчетности: понятие, преимущества и принципы использования
Консолидация финансовых отчетов – это комплексная процедура, которая направлена на объединение и синхронизацию в будущем отчетности, подаваемой отдельными предприятиями единой группы. Такая процедура проводится в случаях, когда требуется получить комплексные данные о финансовом положении консолидированных организаций. Пакет отчетности подается в объединенном виде одним целым.
В статье рассмотрим следующие вопросы:
Группы компаний могут создаваться для того, чтобы провести процедуру слияния нескольких организаций в единый холдинг. Также консолидация необходима в случае, если одна компания планирует выкупить крупную долю другой и в будущем выступать на рынке в качестве контрольного участника. Тогда материнская (крупная) компания производит контроль за другими предприятиями, получает право оказывать влияние на финансовую политику и не только.
Как выглядит консолидированная финансовая отчетность и что собой представляет
Подготовкой консолидированной отчетности занимается, как правило, материнская компания. Полученный сводный отчет дает возможность увидеть объективные и максимально точные данные инвесторам и управляющим. Требование подготовки консолидированного отчета вполне оправданно, поскольку только по данным материнской компании невозможно судить о реальном финансовом положении группы предприятий. И, соответственно, реально оценить возможную прибыльность инвестиций.
Консолидированная финансовая отчетность готовится в соответствии с требованиями международных стандартов. В состав такой отчетности входят следующие пакеты документов:
Кроме того, в консолидированном отчете присутствуют примечания – пояснения к цифрам в разных отчетах.
Преимущества консолидации финансовой отчетности
Подготовка консолидированного финансового отчета создает целый ряд выгодных условий:
Основные принципы консолидации финансовой отчетности
Основные методы консолидации финансовой отчетности
Полная консолидация
Метод применяется для дочерних организаций, которые прошли процедуры приобретения или слияния. В этом случае под консолидацию попадают все активы подразделений одной структуры. В пассиве отражаются права «дочек». Группа компаний воспринимается как один экономический объект, осуществляющий хозяйственную деятельность.
Пропорциональная консолидация
Предполагает, что в отчете будут фигурировать только те финансовые активы, которыми материнская компания указанной группы владеет, имеет право управлять.
Долевое участие
Предусматривает отражение в отчетах данных об инвестициях, которые были произведены в ассоциированные предприятия. Инвестиции отражены в виде номинальной стоимости с возникновением гудвилла.
Ключевые этапы консолидации финансовой отчетности
Первичную консолидированную отчетность составляют по методам приобретения или объединения. Основные сложности консолидации отчетности заключаются в том, что необходимо отделить все статьи отчетов, предупредить риск повторного счета, который может привести к искусственному увеличению финансовых показателей
Консолидированная отчетность организации
Консолидированная отчетность представляет собой единую финансовую отчетность группы компаний. Ее составляют банки, страховые компании, акционерные общества и другие организации. Правила для работы с такой отчетностью устанавливают международные стандарты. Разберем порядок подготовки и сдачи подробнее.
Отчитывайтесь за филиалы и подразделения через Контур.Экстерн
Что такое консолидированная финансовая отчетность
Консолидированная отчетность — это совокупность бухгалтерских отчетов, которая характеризует деятельность группы компаний. По определению из IFRS 10 (далее — МСФО 10) группа включает материнскую организацию и ее дочерние организации, то есть контролирующую и контролируемые компании.
Основной принцип консолидированной отчетности — она составляется по нескольким компаниям, но так, будто по одному субъекту. В ней объединяются данные по активам и обязательствам, платежам и поступлениям, капиталу всех организаций группы. Это значит, что из консолидированной отчетности группы компаний можно узнать общие финансовые результаты и финансовое положение.
Какие организации составляют консолидированную отчетность
Составлять ее должны (ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ):
Это не все случаи. Иногда обязанность представлять консолидированную (сводную) отчетность организации следует из других федеральных законов или из учредительных документов компании.
Некоторые организации могут самостоятельно решить регулярно составлять консолидированную отчетность, например по просьбе собственника или инвестора. Это будет добровольная отчетность. В таком случае не обязательно руководствоваться положениями Закона № 208-ФЗ, достаточно соблюдать требования МСФО.
Состав и особенности консолидированной бухгалтерской финансовой отчетности
Полный комплект финансовой отчетности включает (п. 10 МСФО 1):
Чтобы составить отчет по группе, материнская и дочерние организации предварительно готовят собственную консолидируемую финансовую отчетность. Она должна быть составлена на одну отчетную дату и обеспечивать сопоставимость показателей (В92 МСФО 10).
Еще одно важное условие — единая учетная политика. Когда у кого-то из членов группы учетная политика отличается от используемой в консолидированной отчетности, нужно сделать корректировки (В87 МСФО 10).
Контролируйте отчетность дочерних организаций и филиалов. В Контур.Экстерне можно настроить права доступа, отслеживать работу всех пользователей и статусы отчетности по всем ИНН холдинга.
Требования к консолидированной отчетности
Российские организации составляют консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями Закона № 208-ФЗ.
Отчетность составляется на русском языке в валюте РФ. В отчетность включается сравнительная информация хотя бы за один предшествующий год.
Готовую отчетность должен подписать руководитель организации или другое лицо, право которого прописано в учредительных документах.
Годовая консолидированная отчетность проходит обязательный аудит. Заключение аудиторской организации следует сдавать вместе с отчетностью, а также оно публикуется вместе с другими формами.
Публикация годовой отчетности обязательна. Это следует сделать в течение 30 дней после ее сдачи пользователям. Она будет считаться опубликованной после размещения в информационных системах общего пользования или СМИ, к которым есть доступ у всех заинтересованных лиц.
Организации, которые готовят отчетность добровольно, могут руководствоваться только правилами МСФО.
Методы формирования КФО
Чтобы узнать стандарт формирования консолидированной отчетности, следует определить степень контроля материнской организации:
Метод приобретения. При консолидации финансовой отчетности следует придерживаться следующих правил (В86 МСФО 10):
При консолидации материнской и дочерней организации неконтролирующие доли участия в отчете о финансовом положении выделяются отдельно от капитала собственников материнской организации, а прибыль или убыток выделяются отдельной строкой в отчете о совокупном доходе.
Метод долевого участия. Применяется, если консолидированная отчетность готовится для ассоциированных организаций или совместных предприятий. При этом учитываются требования и МСФО 10, и МСФО 28.
Важно, что изначально инвестиции признаются по первоначальной стоимости, а затем их балансовая стоимость растет или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли (убытке) после даты приобретения. Деньги, полученные от объекта инвестирования после распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.
Доля группы в ассоциированном или совместном предприятии представляет собой совокупность долей материнской и ее дочерних организаций. Другие ассоциированные организации и совместные предприятие во внимание не принимаются.
Куда и в каком порядке сдают консолидированную финансовую отчетность
Консолидированная финансовая отчетность бывает годовая и промежуточная. Годовую составляют по итогам отчетного года, а промежуточную чаще — по итогам квартала, полугодия или другого установленного периода.
120 дней после окончания отчетного года
60 дней после окончания отчетного периода
Участники (акционеры, учредители) или собственники имущества организации.
Центробанк РФ (только для кредитных, страховых и клиринговых организаций, а также НПФ и управляющих компаний фондов, головных организаций банковских холдингов).
Участники (акционеры, учредители) или собственники имущества организации, если это предусмотрено учредительными документами
Центробанк в установленных самим ЦБ РФ случаях
Порядок представления консолидированной отчетности участникам или собственникам должен быть установлен в учредительных документах. А в Центробанк ее подают в соответствии с порядком, утвержденным Банком России.
Возможности Экстерна для группы компаний
Группы компаний сдают не только консолидированную, но и стандартную отчетность для организаций. Через Экстерн можно отчитываться во все контролирующие органы: ФНС, ФСС, ПФР, Росстат, РАР, РПН и другие.
ФНС регулярно ожидает декларации по соответствующему режиму налогообложения, а также отчеты по налогу на имущество, НДС, НДФЛ и другим налогам. Через Экстерн можно сдать и отчетность по сотрудникам: расчеты по взносам, СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ и другие формы. Росстат также регулярно собирает статистические формы.
Кроме простой сдачи отчетов через интернет, Экстерн дает своим пользователям дополнительные возможности:
Отчетность группы компаний через интернет помогает тратить на подготовку меньше времени, соблюдать сроки и избегать споров с налоговой. Попробуйте все возможности Экстерна в рамках акции «Тест-драйв».
Сократите время и трудозатраты на обработку большого объема требований ФНС