Ликвидация основных средств что это
Ликвидация части ОС: на что обратить внимание?
Необходимость в ликвидации части основного средства возникает при эксплуатации сложных объектов, состоящих из одного или нескольких предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте и выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. То есть когда объект представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, его можно списать не целиком, а только в той части, которая не подлежит восстановлению или морально устарела. При этом извлечение отдельных частей не влияет на дальнейшее использование основного средства по своему прямому назначению.
Зачастую процедура частичной ликвидации основного средства сопровождается последующей модернизацией либо реконструкцией объекта. В этом случае происходит усовершенствование объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящее к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта, изменяются параметры объекта, их части и качество инженерно-технического обеспечения.
Следует различать частичную ликвидацию основного средства и выбытие его части по причине ремонта, когда производится замена вышедших из строя (пришедших в негодность) элементов. Это разные мероприятия, и отражаются они в бюджетном учете по‑разному.
Какие документы оформляются при частичной ликвидации основного средства?
В первую очередь необходимо подготовить документы для согласования решения о ликвидации части основного средства с вышестоящей организацией, поскольку казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества (п. 4 ст. 298 ГК РФ).
Ликвидация части основного средства осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного первичным учетным документом (актом) (п. 34, 51 Инструкции № 157н). Унифицированная форма такого документа Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н не утверждена. Поэтому учреждение вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в составе учетной политики (п. 9 СГС «Учетная политика»). Этот документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ, п. 25 СГС «Концептуальные основы».
Разборка и демонтаж ликвидируемых частей основных средств до утверждения соответствующего документа не допускаются.
Если проводится частичная ликвидация основного средства с его последующей модернизацией, реконструкцией, то оформляется акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103).
Отметка о частичной ликвидации основного средства проставляется в инвентарной карточке учета (группового учета) нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032). Операции по проведению такого мероприятия отражаются в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) (п. 55 Инструкции № 157н).
Как определить стоимость ликвидируемых частей объекта основного средства?
При частичной ликвидации объекта основного средства его балансовая стоимость уменьшается (изменяется) на стоимость выбывших из его состава ликвидируемых (демонтируемых) частей (п. 27 Инструкции № 157н).
Порядок определения стоимости данных частей, а также сумм начисленной на них амортизации и накопленного убытка от обесценения действующим законодательством не регламентирован, поэтому его следует закрепить в учетной политике учреждения.
Если стоимость ликвидируемой части основного средства не выделена в первичных документах поставщика (передающей стороны), то она может быть определена следующими способами:
Суммы амортизации (убытка от обесценения), которые приходятся на ликвидируемую часть основного средства, будут рассчитываться следующим образом:
Сумма амортизации (убытка от обесценения) ликвидируемой части ОС = Стоимость ликвидируемой части ОС / Балансовая стоимость ОС х Сумма начисленной амортизации (убытка от обесценения) по ОС на момент ликвидации
Как отразить операции по частичной ликвидации основных средств в бюджетном учете?
В бюджетном учете на основании п. 10 Инструкции № 162н будут сформированы следующие записи:
СРОЧНО!
Успейте разобраться в ФСБУ 5/2019 «Запасы», пока вас не оштрафовали. Самый простой способ – короткий, но полный курс повышения квалификации от гуру бухгалтерского учета Сергея Верещагина
Как проводится учет выбытия основных средств
Основные средства – активы, используемые для производства и/или управления, – не могут функционировать неограниченное время. Наступает момент, когда они прекращают исполнять возложенные на них функции по тем или иным причинам. Держать на балансе неиспользуемые основные средства не только нерентабельно, но и незаконно, если прекращение действия актива или его отсутствие выявлено в результате инвентаризации.
Учет прекращения функционирования основных фондов производится в результате процедуры выбытия.
Что говорит план бухгалтерского учёта
План бухгалтерского учёта (ПБУ) в п. 29 прямо указывает на тот факт, что активы, которые:
должны быть в обязательном порядке списаны с бухгалтерского учета, то есть должна быть произведена процедура выбытия.
Предусмотренные причины выбытия ОС
Организация утрачивает основные активы по различным возможным причинам:
ВНИМАНИЕ! Могут действовать и другие причины выбытия основных активов, главное условие для проведения процедуры – отсутствие или невозможность использования объекта по результатам очередной проведенной инвентаризации.
Если объект просто был перемещен между структурными подразделениями в рамках одной организации, это не считается выбытием.
Какое ОС подлежит выбытию
Нельзя просто списать основное средство, приняв единоличное решение. Нужно точно установить, что оно более не используется, а восстановление его невозможно или нерентабельно. Это уполномочена сделать только специальная комиссия. Руководитель издает приказ о ее создании, включая в нее в обязательном порядке:
Комиссия должна осмотреть основное средство и сделать вывод о том, целесообразно ли его дальнейшее применение, а также рассмотреть рентабельность восстановления. В компетенцию комиссии также входят вопросы:
Документальным результатом работы комиссии является акт на списание.
После списания ОС акт передается в бухгалтерию, где на его основании делают пометки в инвентарных карточках или специальной инвентарной книге. Эти записи хранятся не менее 5 лет.
Порядок оформления выбытия ОС
Процедура документального сопровождения списания основных активов с баланса может несколько отличаться в зависимости от установленной причины.
Выбытие актива в результате его продажи
Когда основное средство переходит на правах собственности к другому лицу (физическому или юридическому), оно должно уйти с баланса «материнской» фирмы. При этом заключается договор купли-продажи. Кроме этого базового документа, выбытие сопровождается составлением следующих бумаг:
В бухгалтерии этот процесс проводится следующим образом: счет 01 «Выбытие основных средств» комплектуется соответствующим субсчетом, далее нужно списать сумму амортизации по выбывающему объекту, а остаток его стоимости добавляется в «прочие расходы». В этих расходах также могут отражаться траты, производимые на демонтаж, упаковку и другие действия с основным средством. Проводки:
Выбытие изношенного основного средства
Негодность, выявленная при эксплуатации или инвентаризации, – веская причина для списания ОС. Его производят с помощью составления Акта по форме ОС-4, который подписывает специально созданная комиссия. В акте необходимо отразить следующую информацию:
СПРАВКА! Если списывается автотранспортное средство, настоящий акт составляется по форме ОС-4а и к нему присовокупляется справка, выданная Госинспекцией, о снятии транспорта с учета.
Бухгалтерские проводки идут по счету 47 «Реализация и прочие выбытия основных средств», а финансовый результат относится на счет 80 «Прибыли и убытки».
ВАЖНО! По такой же схеме оформляется выбытие ОС, ликвидированных в результате аварий и катастроф.
Пример проводки: в столярном цеху полностью вышел из строя деревообрабатывающий станок, который в начале эксплуатации проходил по стоимости 30 000 руб. Амортизация, начисленная на это оборудование, составляет 28 000 руб. В цеху станок разобрали, что стоило 200 руб. После разборки осталось несколько запасных частей, которые можно использовать в дальнейшем, они были оприходованы на склад по стоимости 1 000 руб., остальная часть составила металлолом на сумму 800 руб. Записи в бухучете будут следующими:
Выбытие похищенного основного средства
Если ОС отсутствует в организации по причине противоправного действия, это действие переходит в компетенцию уголовных органов. Вне зависимости от результатов расследования, поскольку актива нет в наличии, его необходимо списать. Для этого составляется акт по форме ИНВ-26. К прочим бухгалтерским документам нужно присоединить копию постановления о возбуждении уголовного дела или расследования, то есть подтверждение противоправности действия по отношению к ОС.
Бухгалтерская проводка украденных материальных ценностей осуществляется по дебету счета 73/2, кредиту 94 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если виновный найден, то возмещение убытка через кассу проводится по дебету 50, кредиту 73-2.
Выбытие ОС, вносимых в чужой уставной капитал
Когда актив переходит в уставный фонд другой организации, это своего рода денежное вложение средств. В бухучете нужно отразить проведенную амортизацию, провести средство как финансовую инвестицию, восстановить НДС и отразить долю прибыли/убытка по передаче ОС.
Пример проводки: частное предприятие зарегистрировано в качестве участника ООО, оно вкладывает в уставный фонд оборудование, которое собрание участников оценило в 250 000 руб. Когда это оборудование использовалось частным предприятием, его стоимость на балансе была 210 000 руб., а амортизация составила 40 000 руб. Проводки будут такими:
Правильное оформление и отображение выбытия основных средств при их бухгалтерском учете – залог отсутствия проблем при проверке соответствующих отчетов.
Точка пересечения стандартов
Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» станет обязательным к применению – начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Но расхождения его норм с ФСБУ 5/2019 и ПБУ 16/02 ставят неожиданные вопросы: по какой стоимости оценивать ценности, остающиеся от ликвидации основных средств? может ли в результате ликвидации основных средств сформироваться финансовый результат?
Сделаем сначала небольшой экскурс в историю этих вопросов, облегчающий понимание сути проблемы.
Доходы при ликвидации
Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 года № 3» (далее – Приказ 186н) содержал в том числе две не очень-то замеченные бухгалтерами новации.
В пункте 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Приказ 34н), из формулировки «Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации» были исключены слова «и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации» (подп. 9б п. 1 Приказа 186н).
В пункте 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, в формулировке «Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов» слова «по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов» были заменены словами «на дату списания объектов основных средств» (подп. 13 п. 7 Приказа 186н).
Таким образом, в обоих случаях было исключено указание на бухгалтерскую запись Дебет 10, 41 Кредит 91, то есть на возможность появления доходов при ликвидации основных средств.
Оценка по рыночной стоимости
Но при этом оставалась оценка остающихся при ликвидации основных средств ценностей по рыночной стоимости. Это в целом соответствовало п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, согласно которому фактическая себестоимость материально-производственных запасов, остающихся от выбытия основных средств, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом разница между формулировками «по рыночной стоимости» в Приказе 34н и «исходя из рыночной стоимости» в ПБУ 5/01 не акцентировалась.
Однако через несколько лет при разработке проекта ФСБУ 5/2019 «Запасы» на основе этой разницы и приоритета положений ПБУ 5/01, как документа, специально посвященного учету запасов, перед положениями Приказа 34н, а также исходя из того, что ликвидация основных средств не может сама по себе генерировать прибыль, фонд «НРБУ “БМЦ”» пришел к выводу, что первоначальной стоимостью материальных ценностей, остающихся от ликвидации основного средства, которые могут использоваться организацией в качестве материально-производственных запасов, считается стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, используемые организацией, но не выше суммы списываемой стоимости ликвидируемого основного средства, увеличенной на сумму фактических затрат на его демонтаж, разборку с целью извлечения (получения) ценностей и доведение до состояния, пригодного к использованию (Рекомендация от 24.04.2015 № Р-63/2015-КПР «Материальные ценности от ликвидации основных средств»).
Калькуляционный подход
В совокупности с изменениями, внесенными Приказом 186н в порядок бухгалтерских записей по оприходованию указанных ценностей, это был шаг к закладыванию нового – не «по рыночной стоимости», а калькуляционного подхода к определению стоимости ценностей, остающихся при ликвидации основных средств (а также, добавим, извлеченных при ином на них воздействии в виде дополнительных капитальных вложений или ремонта и т. п.).
Согласно п. 16 ФСБУ 5/2019, в случае если в качестве запасов признаются материальные ценности, остающиеся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов (далее будем именовать их, соответственно, остающимися и извлекаемыми запасами), затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается наименьшая из следующих величин:
а) стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла;
б) сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов.
Выбор наименьшей из двух возможных оценок соответствует сохраняющемуся в российском бухгалтерском учете традиционному пониманию требования осмотрительности как большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
При этом под стоимостью «а», скорее всего, следует понимать стоимость, по которой можно приобрести уже имеющиеся у организации запасы в момент принятия к учету извлеченных запасов, а не стоимость, по которой уже имеющиеся аналогичные запасы были фактически приобретены, возможно, несколько лет назад. В случае же отсутствия у организации аналогичных запасов на момент принятия к учету извлеченных запасов стоимости «а» у организации не будет и вопрос о выборе наименьшей из двух величин вообще снимется.
В рамках стоимости «б» такой ее элемент, как балансовая стоимость ликвидируемых основных средств, может наличествовать только в случае ликвидации не полностью самортизированных основных средств (для ситуации ремонта и обслуживания основных средств фонд «НРБУ “БМЦ”», опираясь, в частности, на п. 14 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (впоследствии введенный в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н), предложил использовать схему учета частичной ликвидации объекта основных средств, приведя соответствующий числовой пример необходимого в таком случае расчета (Рекомендация от 20.12.2013 № Р-32/2016-КПР «Ремонт и техническое обслуживание основных средств»). Но затраты на ликвидацию всегда будут.
Организация ликвидирует производственное оборудование остаточной стоимостью 20 руб. смешанным способом – подрядно-хозяйственным.
Совокупные затраты на ликвидацию составили 60 руб., на ремонт пригодных к дальнейшему использованию в качестве запчастей частей оборудования – 20 руб.
Никаких других запасов в результате ликвидации оборудования не образовалось.
На учете у организации есть аналогичные запчасти, приобретенные за 95 руб. (вариант 2 – за 100 руб., вариант 3 – за 105 руб., вариант 4 – аналогичные запчасти у организации отсутствуют).
Таким образом, фактическая себестоимость извлеченных запчастей составит:
Дебет 10 – Кредит 01, 60, 70, 69 – 100 руб.
Если это больше стоимости приобретения аналогичных запчастей на 5 руб. (вариант 1), то стоимость извлеченных запчастей должна быть уменьшена до 95 руб.:
Дебет 91 – Кредит 10 – 5 руб.
Если стоимость извлеченных запчастей не превышает стоимости приобретения организацией аналогичных запчастей, имеющихся на учете, или таких запчастей в учете нет (варианты 2–4), то стоимость извлеченных запчастей остается равна 100 руб.
Таким образом, разница с прежним порядком учета ценностей, остающихся от ликвидации основных средств, состоит в следующем:
остаточная стоимость ликвидируемых основных средств (при ее наличии) и расходы на ликвидацию не относятся на прочие расходы (чего формально не должно было быть уже с 2011 года, но на практике так делалось до самого недавнего времени), а формируют стоимость указанных ценностей;
вследствие этого стоимость указанных ценностей оценивается не по справедливой стоимости, а в общем порядке – по фактическим затратам (здесь проявляется общее стремление ограничить по возможности применение справедливой стоимости, позволяющей улучшать показатели отчета о финансовых результатах без всяких производственных на то усилий, а иногда (чего греха таить) служащей средством манипулирования отчетностью, вуалирования реального положения дел (см. Рекомендацию фонда «НРБУ “БМЦ”» от 24.09.2020 № Р-120/2020-КпР «Активы, выявленные в результате инвентаризации»).
Ценности для продажи
При этом следует иметь в виду, что по замыслу в п. 16 ФСБУ 5/2019 речь идет только о ценностях, запасах, которые в дальнейшем будут использоваться самой организацией в производственных или управленческих целях. Но поскольку согласно подп. «г» п. 3 ФСБУ 5/2019 к запасам относятся и товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации, то в п. 16 ФСБУ 5/2019 «прокралось» слово «продажи», не относящееся к «производственно-управленческим» видам запасов, – говорится и о затратах на приведение оставшихся или извлеченных материальных ценностей в состояние, необходимое для продажи. В связи с этим возникает проблема согласования положений п. 16 ФСБУ 5/2019, 10.1, 10.2 Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н.
Согласно п. 10.1, 10.2 ПБУ 16/02 те же оставшиеся после ликвидации основных средств ценности, предназначенные для продажи, оцениваются по балансовой стоимости соответствующего основного средства или другого внеоборотного актива на момент его переклассификации в долгосрочный актив к продаже. То есть затраты на ликвидацию основных средств (или на извлечение материальных ценностей при ремонте, модернизации, реконструкции и т. п.) не включаются в стоимость указанных ценностей (ввиду того что способ учета (оценки) установлен, нет необходимости и повода обращаться на основании п. 7.1 ПБУ 1/2008 к несколько по иному звучащим соответствующим положениям МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», введенному в действие на территории РФ Приложением № 33 к Приказу Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
Таким образом, получается, что оценка долгосрочных активов к продаже по правилам ПБУ 16/02 отличается от оценки их по правилам ФСБУ 5/2019.
По нашему мнению, данное несоответствие норм должно решаться на основе общих правил выбора приоритетной нормы в случае коллизии норм.
Как неоднократно отмечал Конституционный Суд РФ, при несоответствии норм, регулирующих один и тот же вопрос, содержащихся в актах одного юридического уровня, приоритетными являются нормы, принятые позднее. При этом независимо от времени принятия приоритетными являются нормы, специально предназначенные для регулирования спорной ситуации (Определение от 05.10.2000 № 199-О, Постановление от 29.06.2004 № 13-П и др.).
В рассматриваемом случае приоритетными по вопросу оценки остающихся или извлеченных материальных ценностей, предназначенных для продажи, будут положения ПБУ 16/02 как регулирующие оценку только и именно этих ценностей, тогда как в ФСБУ 5/2019 речь идет о правилах оценки, используемых для более широкого круга объектов, лишь одним из видов которых выступают ценности, предназначенные для продажи.
Противоречие стандартов
По этой же логике должно решаться и противоречие между положениями п. 16 ФСБУ 5/2019, п. 43, 44 ФСБУ 6/2020, в которых сказано, что затраты на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство. Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта – с другой, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств.
То есть предлагается схема бухгалтерских записей, игнорирующая Приказ 186н, в которой нет места определению себестоимости извлекаемых запасов:
Дебет 91 Кредит 01/Субсчет выбытие – списана остаточная стоимость ликвидируемых основных средств (при ее наличии).
О том, что эта стоимость признается расходом периода (а тем паче относится на счета учета расчетов), в п. 44 ФСБУ 6/2020 не сказано. Но требование сравнивать ее (вкупе с могущими относиться на расходы «ликвидационными» затратами) со стоимостью поступлений от ликвидации с целью определения финансового результата от операции ликвидации основных средств не оставляет возможности для использования какого-либо другого счета, кроме как 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет 91 (96) Кредит 60 (70, 69, 10, 02) – признаны расходами периода и (или) покрыты за счет оценочных обязательств «ликвидационные» затраты (согласно прямому указанию п. 43 ФСБУ 6/2020);
Дебет 10, 41 Кредит 91 – отражены поступления от ликвидации основных средств.
В пункте 44 ФСБУ 6/2020 не сказано, что стоимость указанных поступлений признается доходом, но требование сравнивать ее с совокупной суммой остаточной стоимости ликвидированного основного средства и ликвидационных» затрат с целью определения финансового результата от операции ликвидации основных средств не оставляет возможности для использования какого-либо другого счета, кроме как 91 «Прочие доходы и расходы».
При этом о порядке оценки поступлений от ликвидации основных средств в ФСБУ 6/2020 обоснованно не говорится, поскольку это компетенция ФСБУ 5/2019 и ПБУ 16/02.
Но непонятно, как в условиях предлагаемой ФСБУ 6/2020 схемы бухгалтерских записей реализовать нормы ФСБУ 5/2019 и ПБУ 16/02 об оценке остающихся и извлекаемых запасов и долгосрочных активов к продаже средствами бухгалтерского учета (а не путем внебалансового расчета). Особенно в ситуации, когда у организации в момент ликвидации основных средств нет на балансе запасов, аналогичных извлекаемым.
Возвращение к прежнему порядку
Этот подход, по меньшей мере в части возможности получения при ликвидации основных средств прибыли, возвращает нас к порядку учета, существовавшему до 2011 года. Также он противоречит и упомянутой выше Рекомендации фонда «НРБУ “БМЦ”».
Чей это просчет – разработчика ФСБУ 6/2020, которым является фонд «НРБУ “БМЦ”», или Минфина России, допущенный им в процессе растянувшегося на несколько лет утверждения данного ФСБУ, сейчас значения не имеет. Главный вопрос: что делать бухгалтерам в этой ситуации, до того как фонд «НРБУ “БМЦ”» примет рекомендацию, предлагающую хоть какое-то решение указанного расхождения норм ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 6/2020 по вопросу оценки стоимости извлеченных запасов?
По моему мнению, в данном случае следует руководствоваться положениями ФСБУ 5/2019, являющимися специальными, а значит, приоритетными в части оценки запасов.
В налоговом учете стоимость материалов (или иного имущества), полученных при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, в общем случае признается внереализационным доходом в натуральной форме, оцениваемым по рыночной стоимости полученного (подп. 13 п. 1 ст. 250, п. 5 ст. 274 НК РФ).
В пункте 13 ст. 250 НК РФ прямо не поименованы материалы и имущество, полученные при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении основных средств. Однако с учетом п. 2 ст. 254 НК РФ общего понятия дохода, сформулированного в ст. 41 НК РФ, экономической тождественности стоимости материалов и имущества, полученных при указанных операциях и ликвидации основных средств, а также открытого перечня внереализационных доходов в ст. 250 НК РФ, стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении основных средств, также подлежит включению состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль с оценкой их по рыночной стоимости полученного. К аналогичным выводам приходит Минфин России в письмах от 30.05.2016 № 03-03-06/1/30913, 10.09.2007 № 03-03-06/1/656, 15.09.2005 № 03-03-04/1/189.
Таким образом, может возникнуть разница между оценкой стоимости запасов, остающихся при ликвидации основных средств и извлекаемых при иных воздействиях на основные средства, в бухгалтерском и налоговом учете.